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原創(chuàng)：
根據(jù)<財稅[2012]38號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知>和<國家稅務(wù)總局公告2012年第35號 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告>的規(guī)定，我們認(rèn)為：
納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍的試點納稅人，應(yīng)自試點之日起，對期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品（農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財稅字[1995]52號)的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），須全部做進(jìn)項轉(zhuǎn)出，無論期初農(nóng)產(chǎn)品是否用于生產(chǎn)核定扣除范圍的產(chǎn)品。不符合初級農(nóng)產(chǎn)品的不應(yīng)做進(jìn)項轉(zhuǎn)出，不符合初級農(nóng)產(chǎn)品的存貨在試點之日后也不能按核定扣除方法核定進(jìn)項稅額。
需做進(jìn)項轉(zhuǎn)出的期初庫存農(nóng)產(chǎn)品包括購進(jìn)用于直接銷售的農(nóng)產(chǎn)品和用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品。
試點納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算期初存貨以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。
期初庫存農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的計算方法：
1、2017年7月1日前采購形成的期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財稅字[1995]52號)的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
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票種 |
抵扣 |
轉(zhuǎn)出方法 |
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一般納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品，開具專用發(fā)票 |
按專用發(fā)票稅額抵扣13% |
期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額=（期初農(nóng)產(chǎn)品不含稅庫存金額+庫存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品不含稅金額）×13% |
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一般納稅人銷售非批發(fā)零售免增值稅農(nóng)產(chǎn)品（蔬菜、鮮活肉蛋），開具普通發(fā)票 |
不得抵扣 |
不應(yīng)轉(zhuǎn)出，試點核定扣除之后，在計算核定扣除進(jìn)項稅額時，應(yīng)扣減此部份對應(yīng)的耗用量或耗用金額 |
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小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品，開具專用發(fā)票 |
按專用發(fā)票稅額抵扣3% |
期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額=（期初農(nóng)產(chǎn)品不含稅庫存金額+庫存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品不含稅金額）×3% |
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小規(guī)模納稅人銷售非批發(fā)零售免增值稅農(nóng)產(chǎn)品（蔬菜、鮮活肉蛋），開具普通發(fā)票 |
以普票價稅合計金額依照13%的扣除率計算作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣 |
期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額=（期初農(nóng)產(chǎn)品不含稅庫存金額+庫存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品不含稅金額）/（1-13%）×13% |
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農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票（一般納稅人、小規(guī)模、農(nóng)戶自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品） |
以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額 |
期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額=（期初農(nóng)產(chǎn)品不含稅庫存金額+庫存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品不含稅金額）/（1-13%）×13% |
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批發(fā)零售農(nóng)產(chǎn)品享受免增值稅（蔬菜、鮮活肉蛋），開具普通發(fā)票 |
不得抵扣 |
不應(yīng)轉(zhuǎn)出，試點核定扣除之后，在計算核定扣除進(jìn)項稅額時，應(yīng)扣減此部份對應(yīng)的耗用量或耗用金額 |
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進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 |
以海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，抵扣13% |
期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額=（期初農(nóng)產(chǎn)品不含稅庫存金額+庫存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品不含稅金額）×13% |
2、2017年7月1日起至2018年4月30日期間采購形成的期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財稅字[1995]52號)的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
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票種 |
抵扣 |
轉(zhuǎn)出方法 |
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一般納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品，開具專用發(fā)票 |
按專用發(fā)票稅額抵扣11% |
期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額=（期初農(nóng)產(chǎn)品不含稅庫存金額+庫存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品不含稅金額）×11% |
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一般納稅人銷售非批發(fā)零售免增值稅農(nóng)產(chǎn)品（蔬菜、鮮活肉蛋），開具普通發(fā)票 |
不得抵扣 |
不應(yīng)轉(zhuǎn)出，試點核定扣除之后，在計算核定扣除進(jìn)項稅額時，應(yīng)扣減此部份對應(yīng)的耗用量或耗用金額 |
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小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品，開具專用發(fā)票 |
按發(fā)票不含稅金額×11%抵扣進(jìn)項 |
期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額=（期初農(nóng)產(chǎn)品不含稅庫存金額+庫存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品不含稅金額）/（1-（11%-3%））×11% |
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小規(guī)模納稅人銷售非批發(fā)零售免增值稅農(nóng)產(chǎn)品（蔬菜、鮮活肉蛋），開具普通發(fā)票 |
不得抵扣 |
不應(yīng)轉(zhuǎn)出，試點核定扣除之后，在計算核定扣除進(jìn)項稅額時，應(yīng)扣減此部份對應(yīng)的耗用量或耗用金額 |
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農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票（一般納稅人、小規(guī)模、農(nóng)戶自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品） |
以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額 |
期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額=（期初農(nóng)產(chǎn)品不含稅庫存金額+庫存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品不含稅金額）/（1-11%）×11% |
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批發(fā)零售農(nóng)產(chǎn)品享受免增值稅（蔬菜、鮮活肉蛋），開具普通發(fā)票 |
不得抵扣 |
不應(yīng)轉(zhuǎn)出，試點核定扣除之后，在計算核定扣除進(jìn)項稅額時，應(yīng)扣減此部份對應(yīng)的耗用量或耗用金額 |
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進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 |
以海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，抵扣11% |
期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額=（期初農(nóng)產(chǎn)品不含稅庫存金額+庫存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品不含稅金額）×11% |
3、2018年5月1日后采購形成的期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財稅字[1995]52號)的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
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票種 |
抵扣 |
轉(zhuǎn)出方法 |
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一般納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品，開具專用發(fā)票 |
按專用發(fā)票稅額抵扣10% |
期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額=（期初農(nóng)產(chǎn)品不含稅庫存金額+庫存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品不含稅金額）×10% |
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一般納稅人銷售非批發(fā)零售免增值稅農(nóng)產(chǎn)品（蔬菜、鮮活肉蛋），開具普通發(fā)票 |
不得抵扣 |
不應(yīng)轉(zhuǎn)出，試點核定扣除之后，在計算核定扣除進(jìn)項稅額時，應(yīng)扣減此部份對應(yīng)的耗用量或耗用金額 |
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小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品，開具專用發(fā)票 |
按發(fā)票不含稅金額×10%抵扣進(jìn)項 |
期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額=（期初農(nóng)產(chǎn)品不含稅庫存金額+庫存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品不含稅金額）/（1-（10%-3%））×10% |
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小規(guī)模納稅人銷售非批發(fā)零售免增值稅農(nóng)產(chǎn)品（蔬菜、鮮活肉蛋），開具普通發(fā)票 |
不得抵扣 |
不應(yīng)轉(zhuǎn)出，試點核定扣除之后，在計算核定扣除進(jìn)項稅額時，應(yīng)扣減此部份對應(yīng)的耗用量或耗用金額 |
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農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票（一般納稅人、小規(guī)模、農(nóng)戶自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品） |
以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算進(jìn)項稅額 |
期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額=（期初農(nóng)產(chǎn)品不含稅庫存金額+庫存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品不含稅金額）/（1-10%）×10% |
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批發(fā)零售農(nóng)產(chǎn)品（蔬菜、鮮活肉蛋）享受免增值稅，開具普通發(fā)票 |
不得抵扣 |
不應(yīng)轉(zhuǎn)出，試點核定扣除之后，在計算核定扣除進(jìn)項稅額時，應(yīng)扣減此部份對應(yīng)的耗用量或耗用金額 |
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進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 |
以海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，抵扣10% |
期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額=（期初農(nóng)產(chǎn)品不含稅庫存金額+庫存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品不含稅金額）×10% |
納稅人應(yīng)自試點之日起，對進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出形成應(yīng)納稅款一次性繳納入庫有困難的，主管國稅機關(guān)可根據(jù)企業(yè)實際情況確定期限，將應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額分期轉(zhuǎn)出，并對試點納稅人進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出情況進(jìn)行監(jiān)控管理。
應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額的期初庫存農(nóng)產(chǎn)品不包含自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。
混有不同抵扣憑證的，對農(nóng)產(chǎn)品期初庫存要合理劃分。
無法取得發(fā)票的采購農(nóng)產(chǎn)品且已計入庫存的農(nóng)產(chǎn)品，不應(yīng)做進(jìn)項轉(zhuǎn)出，試點核定扣除之后，在計算核定扣除進(jìn)項稅額時，應(yīng)扣減此部份對應(yīng)的耗用量或耗用金額
試點前已到達(dá)且未收到發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品，試點納稅人應(yīng)就上述存貨情況向主管稅務(wù)局備案貨物名稱、金額、供貨人。對備案后的存貨，試點納稅人應(yīng)按不含稅金額估價入庫并做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，取得發(fā)票日沖減原已做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額，同時取得的發(fā)票上進(jìn)項稅額直接計入庫存原材料科目。
對農(nóng)產(chǎn)品期初庫存、庫存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品的相關(guān)數(shù)據(jù)（庫存數(shù)量和庫存金額）應(yīng)直接取自會計核算賬面數(shù)，對賬外循環(huán)、賬實不符的部分在計算進(jìn)項轉(zhuǎn)出時不應(yīng)做調(diào)整。
納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算期初存貨轉(zhuǎn)出稅額，不能準(zhǔn)確核算的，可以考慮按照期初存貨總值除以（1-農(nóng)產(chǎn)品增值稅率）再乘以農(nóng)產(chǎn)品增值稅率計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額。
如果庫存的半成品和產(chǎn)成品已經(jīng)加計扣除2%的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額，計算的應(yīng)轉(zhuǎn)出庫存半成品和產(chǎn)成品進(jìn)項稅額要包括加計扣除2%的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額。
期初庫存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出計算方法：
1、采取投入產(chǎn)出法的產(chǎn)品
取自會計核算賬面的庫存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品庫存數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均不含稅買價，按前述農(nóng)產(chǎn)品庫存進(jìn)項轉(zhuǎn)出的方法計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。
農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量按照全國公布的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、全省公布的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)省局審定的僅適用于該試點納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)的順序確定。
2、采取成本法的產(chǎn)品
取自會計核算賬面的庫存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品賬面不含稅庫存金額×農(nóng)產(chǎn)品耗用率，按前述農(nóng)產(chǎn)品庫存進(jìn)項轉(zhuǎn)出的方法計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。
農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的不含稅農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年產(chǎn)品生產(chǎn)成本
只需要轉(zhuǎn)出使用外購農(nóng)產(chǎn)品原材料自制半成品生產(chǎn)貨物的進(jìn)項稅額，使用自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品自制半成品生產(chǎn)貨物和外購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物的進(jìn)項稅額不需轉(zhuǎn)出。
如企業(yè)自制半成品與外購半成品核算、投料結(jié)轉(zhuǎn)成本和原材料存放無法分開，按下列計算方法：
1：計算納稅人自制半成品及外購半成品總數(shù)量中自制半成品數(shù)量所占比重；
2：根據(jù)比重計算納稅人庫存半成品中自制半成品的數(shù)量以及庫存產(chǎn)成品中耗用自制半成品的數(shù)量；
3；然后依前述方法計算期初庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額；
4：最后依前述方法計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額。
申報表填寫：
按照財稅〔2012〕38號和《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（2012年第35號，以下簡稱總局35號公告）當(dāng)期有關(guān)規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項稅額，填入《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第17行“簡易計稅方法征稅項目用”“稅額”欄。
賬務(wù)處理：
1、期初存貨做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
借：原材料、庫存商品
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
本文部分內(nèi)容摘抄和綜合了部分地方國稅局的政策文件，本文僅做探討，不是政策解讀和實操指引。在原料多品種、產(chǎn)品多品種，采購發(fā)票多類型的情況下，數(shù)據(jù)收集和計算過程將無比復(fù)雜。
為會計祈禱！
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號