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原創(chuàng) 萬偉華

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）對不征稅收入的專項用途財政性資金有專門資金管理要求、資金支出單獨核算要求。

后補助方式，單位先行投入資金取得成果等，再給予經(jīng)費補助?！绊椖繉嶋H發(fā)生的支出為項目承擔(dān)單位的自有資金投入，后補助資金僅是對單位投入的補助，補助項目不再組織過程管理和財務(wù)驗收。事前立項事后補助、獎勵性后補助方式下的補助經(jīng)費可由承擔(dān)單位統(tǒng)籌安排使用?！?。

后補助資金仍然屬于專項用途財政性資金，是對已發(fā)生的支出進行補助，與通常的專項用途財政性資金取得后在支出時限定于明確的專項用途有所不同，獲得補助后的資金支出不再限定專項用途，可以用于其他用途。符合條件的后補助資金可以適用財稅[2011]70號等文件規(guī)定的專項用途財政性資金不征稅收入規(guī)定。

后補助資金選擇作為不征稅收入后，應(yīng)在實際取得年度確認不征稅收入，“上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”，不應(yīng)要求企業(yè)從實際投入開始追溯調(diào)整費用或資產(chǎn)對應(yīng)折舊，即使要調(diào)整也應(yīng)從獲得補助資金后開始調(diào)整原來支出對應(yīng)資產(chǎn)的后續(xù)折舊，通常企業(yè)投入會大于獲得的后補助資金，實際無法確定補助金額對應(yīng)的具體支出，因此無需也無法對企業(yè)自有資金支出原已形成的費用、資產(chǎn)對應(yīng)的折舊等追溯調(diào)整。

不得扣除指的是企業(yè)實際取得補助資金，且選擇做為不征稅收入，之后對應(yīng)開支形成的費用和資產(chǎn)對應(yīng)的折舊攤銷，包括補貼資金支出的所有開支范圍，不要求限定用于專項用途的開支。

財教[2013]433號 財政部 科技部《國家科技計劃及專項資金后補助管理規(guī)定》解讀

22.后補助資金財務(wù)處理和稅收問題如何處理？

后補助項目財務(wù)、會計處理依據(jù)國家有關(guān)財經(jīng)制度如《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》等規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號-政府補助》，后補助資金屬于與收益相關(guān)的政府補助的，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號），符合條件的后補助資金可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。同時，作為不征稅收入的后補助資金用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

后補助資金取得的年度起（6年內(nèi)）仍應(yīng)填報《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》、《納稅調(diào)整項目明細表的》不征稅收入相關(guān)欄次、《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》等進行納稅調(diào)整，資金仍適用“在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額”的規(guī)定。