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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華

1、政府補(bǔ)助遞延收入與《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》

與銷售不掛鉤的政府補(bǔ)助符合不征稅收入條件的（會(huì)計(jì)分期確認(rèn)收入和補(bǔ)貼支出產(chǎn)生的成本，稅務(wù)處理上不確認(rèn)收入和不扣除對(duì)應(yīng)的支出成本），通過(guò)《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105040）中納稅調(diào)整，不在A105020《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》調(diào)整。

不屬于不征稅收入的，按權(quán)責(zé)發(fā)生制一次性確認(rèn)收入，并可以在支出時(shí)扣除成本，會(huì)計(jì)處理上存在分期確認(rèn)的，需要做納稅調(diào)整。

A105020《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》“三、政府補(bǔ)助遞延收入”區(qū)分“（一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助”、“（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”進(jìn)行填報(bào)，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)定進(jìn)行區(qū)分和會(huì)計(jì)核算。

2、不征稅收入和《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》

不征稅收入包括財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及其他不征稅收入，其中“專項(xiàng)用途財(cái)政性資金”、“專項(xiàng)用途財(cái)政性資金用于支出所形成的費(fèi)用”行次填報(bào)《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105040)。

財(cái)政補(bǔ)貼中不屬于“不征稅收入”的（應(yīng)稅收入），不在“不征稅收入”行次以及《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105040)納稅調(diào)整，在A105020《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》“三、政府補(bǔ)助遞延收入”行次進(jìn)行納稅調(diào)整。

《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》填寫的錯(cuò)誤較多，（1）將不屬于“不征稅收入”的（應(yīng)稅收入）填寫《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》調(diào)整或不調(diào)整；（2）只在本年行次的相關(guān)欄次填寫當(dāng)年調(diào)整數(shù)據(jù)。

“取得年度”為取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的公歷年度（申報(bào)表的前五年度，第一年），次年（申報(bào)表的前四年度，第二年）...，第六年（申報(bào)表的本年，滿5年（60個(gè)月）的當(dāng)年度）。

各年度取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，各年匯算時(shí)應(yīng)在同一行填寫以前年度支出、本年支出、本年結(jié)余情況，不應(yīng)出現(xiàn)跨行填寫情況。

“其中：符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金”的“其中：計(jì)入本年損益的金額”填報(bào)取得不征稅收入在會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入本年（申報(bào)年度）損益的金額。《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）不征稅收入調(diào)整“其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金”的“調(diào)減金額”。

“以前年度支出情況”、“本年支出情況”中的“支出金額”包括費(fèi)用化支出和資本化支出。

“本年支出情況”中的“其中：費(fèi)用化支出金額”填報(bào)歷年補(bǔ)貼在本年（申報(bào)年度）的費(fèi)用化支出金額，為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金用于支出所形成的費(fèi)用”“調(diào)增金額”。此欄次不填報(bào)不征稅收入歷年資本化支出在本年度計(jì)提的折舊、攤銷。不征稅收入形成的資產(chǎn)，其折舊、攤銷額隱含在A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》中納稅調(diào)整，填報(bào)A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》時(shí)，第4列至第8列稅收金額不包含不征稅收入所形成資產(chǎn)的折舊、攤銷額。此項(xiàng)納稅調(diào)整，不因滿5年（60個(gè)月）而終止，而是貫穿此項(xiàng)資產(chǎn)折舊或攤銷的全部年限內(nèi)。

“應(yīng)計(jì)入本年應(yīng)稅收入金額”：填報(bào)企業(yè)以前年度取得財(cái)政性資金且已作為不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門，應(yīng)計(jì)入本年應(yīng)稅收入的金額。為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“不征稅收入”“其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金”的“調(diào)增金額”。

取得不征稅收入未計(jì)入損益或收入攤銷期限超過(guò)6年、未計(jì)入費(fèi)用化或未計(jì)提攤銷折舊等情況，無(wú)法通過(guò)《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》在取得補(bǔ)貼6年內(nèi)的匯算報(bào)表填寫，在計(jì)入損益的當(dāng)年在“本年”行次填報(bào)進(jìn)行納稅調(diào)整，填寫的數(shù)據(jù)無(wú)法形成邏輯關(guān)系。