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企業(yè)所得稅匯算清繳申報表中視同銷售的幾點概念理解
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2025-03-06

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原創(chuàng) 萬偉華


《企業(yè)所得稅法實施條例》(貨物、財產(chǎn)、勞務(wù))和《國稅函[2008]828號》(資產(chǎn))對視同銷售的情形進(jìn)行了規(guī)定,企業(yè)所得稅匯算清繳申報表綜合了兩者的視同銷售情形。


企業(yè)所得稅匯算清繳申報表說明

視同銷售收入:會計處理不確認(rèn)銷售收入,而稅收規(guī)定確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。

(一)非貨幣性資產(chǎn)交換;

(二)用于市場推廣或銷售(將貨物、財產(chǎn)用于市場推廣、廣告、樣品、集資、銷售等);

(三)用于交際應(yīng)酬視同銷售收入(貨物、財產(chǎn));

(四)用于職工獎勵或福利視同銷售收入(貨物、財產(chǎn))。企業(yè)外購資產(chǎn)或服務(wù)不以銷售為目的,用于替代職工福利費用支出,且購置后在一個納稅年度內(nèi)處置的,以公允價值確定視同銷售收入;

(五)用于股息分配視同銷售收入(貨物、財產(chǎn));

(六)用于對外捐贈視同銷售收入(用于對外捐贈或贊助);

(七)用于對外投資項目視同銷售收入(貨物、財產(chǎn));

(八)提供勞務(wù)視同銷售收入,發(fā)生對外提供勞務(wù),會計處理不確認(rèn)銷售收入,而稅收規(guī)定確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額;

(九)其他,發(fā)生除上述列舉情形外,會計處理不作為銷售收入核算,而稅收規(guī)定確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。


會計處理不確認(rèn)銷售收入,稅務(wù)處理需要確認(rèn)為應(yīng)稅收入,如以存貨進(jìn)行捐贈,會計處理上,存貨不計入銷售收入,通過視同銷售進(jìn)行納稅調(diào)整,會計處理中以存貨(商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換、投資、分配、職工福利等,存貨應(yīng)全額計入銷售收入,無需再通過視同銷售進(jìn)行納稅調(diào)整。


企業(yè)所得稅實施條例等視同銷售未包括“對外投資”,申報表明確投資屬于視同銷售。


資產(chǎn)(貨物、財產(chǎn))用于償債填入“其他”。


用于市場推廣或銷售(將貨物、財產(chǎn)用于市場推廣、廣告、樣品、集資、銷售等),此中的“銷售”,不應(yīng)理解為直接將資產(chǎn)(貨物、財產(chǎn))銷售、轉(zhuǎn)讓或處置,而是在市場推廣或產(chǎn)品銷售過程中推廣、促銷、樣品等行為,如為促銷和銷售達(dá)成給與客戶的贈品或樣品,不包括國稅函〔2008〕875號規(guī)定的買一贈一等贈品行為。


視同銷售中的“集資”指的是以集資名義征集資金,用于生產(chǎn)產(chǎn)品的成本資金等,然后將產(chǎn)品分配給出資人,多見于集資房建設(shè)。現(xiàn)行的“眾籌”一般是按產(chǎn)品銷售價格眾籌,如眾籌資金用于生產(chǎn)(成本資金)后分配產(chǎn)品,屬于“集資”。此處的“集資”區(qū)別于資金拆借。


申報表視同銷售前七項填報資產(chǎn)(貨物、財產(chǎn))視同銷售,勞務(wù)存在視同銷售情形的,填寫“(八)提供勞務(wù)視同銷售收入”行次。

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