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本文認(rèn)為軟件產(chǎn)品、音像制品、電子出版物早期同時作為“貨物”征收增值稅，稅率17%，有著較為相似的征稅基礎(chǔ)。
1、存儲介質(zhì)“物”的基礎(chǔ)
在增值稅早期和現(xiàn)行規(guī)定中，一直延續(xù)了音像制品、電子出版物的“物”的征稅基礎(chǔ)，以載體（存儲介質(zhì)）為基礎(chǔ)征收增值稅。
在《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）及早期的規(guī)定中，均有明確：
音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。
電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計算機應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過內(nèi)嵌在計算機、手機、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音／視頻播放設(shè)備、電子游戲機、導(dǎo)航儀以及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達(dá)思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤（CD只讀光盤CD—ROM、交互式光盤CD—I、照片光盤Photo—CD、高密度只讀光盤DVD—ROM、藍(lán)光只讀光盤HD—DVD ROM和BD ROM）、一次寫入式光盤（一次寫入CD光盤CD—R、一次寫入高密度光盤DVD—R、一次寫入藍(lán)光光盤HD—DVD／R，BD—R）、可擦寫光盤（可擦寫CD光盤CD—RW、可擦寫高密度光盤DVD—RW、可擦寫藍(lán)光光盤HDDVD—RW和BD—RW、磁光盤MO）、軟磁盤（FD）、硬磁盤（HD）、集成電路卡（CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RR—MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T—F1ash卡、記憶棒）和各種存儲芯片。
2、在軟件產(chǎn)品早期規(guī)定中也有“物”的載體為征稅基礎(chǔ)。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實《中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字〔1999〕273號）（全文廢止）明確：計算機軟件產(chǎn)品是指記載有計算機程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)（包括軟盤、硬盤、光盤等）。
但后續(xù)文件包括財稅〔2011〕100號、軟件企業(yè)增值稅文件、營改增文件等應(yīng)是為了保持軟件在增值稅征稅的稅制延續(xù)，而延續(xù)了軟件作為“貨物”征稅的規(guī)定，并沒有區(qū)分載體是“物”，還是通過互聯(lián)網(wǎng)下載等非“物”形式銷售或傳遞。財稅〔2011〕100號等規(guī)定實際抹去了軟件產(chǎn)品原來征稅的“物”的基礎(chǔ)。營改增36號文件也沒調(diào)整軟件的征稅方式。“軟件”或“軟件產(chǎn)品”回歸了軟件產(chǎn)品本身，不依據(jù)“物”的軟件產(chǎn)品載體（如光盤、磁盤芯片等）為征稅基礎(chǔ)。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定：本通知所稱軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機硬件、機器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。
3、“物”的稅率的變化
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（全文廢止 財稅〔2006〕153號）規(guī)定：自2007年1月1日起，將音像制品和電子出版物的增值稅稅率由17％下調(diào)至13％。（后續(xù)降為9%）
軟件產(chǎn)品的稅率未發(fā)生變化。
4、“物”與服務(wù)的應(yīng)稅變化
營改增后，具有“物”載體的音像制品、電子出版物仍按“貨物”征收增值稅，但以非“物”形式提供的音樂、圖像、影視等如音樂平臺發(fā)售的數(shù)字專輯按銷售現(xiàn)代服務(wù)繳納增值稅。
以非物的載體銷售軟件，仍按銷售貨物繳納增值稅。
5、銷售著作權(quán)等雖有“物”的載體
銷售具有光盤、磁盤、芯片、圖紙、資料等“物”的載體的軟件、音樂、技術(shù)等著作權(quán)、所有權(quán)的，載體不單獨征收增值稅，而是按銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅。
銷售音像制品、電子出版物、軟件產(chǎn)品按貨物銷售繳納增值稅，具有批量銷售的特征。
6、銷售“軟件”、“軟件產(chǎn)品”的印花稅
來源：吉林稅務(wù)（2024年）、廈門稅務(wù)公眾號（2024年）、國家稅務(wù)總局湖州市稅務(wù)局2022年湖州市12366熱線熱點問答第（十）期
問：購買軟件等無形資產(chǎn)需要繳納買賣合同印花稅嗎？
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》所附《印花稅稅目稅率表》“買賣合同”稅目的備注，買賣合同稅目適用于動產(chǎn)買賣合同（不包括個人書立的動產(chǎn)買賣合同）。根據(jù)《中華人民共和國民法典》規(guī)定及有關(guān)釋義，計算機軟件是知識產(chǎn)權(quán)的載體，屬于動產(chǎn)。因此，購買計算機軟件的合同屬于動產(chǎn)買賣合同，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計征買賣合同印花稅。
《民法典》：買賣合同是出賣人轉(zhuǎn)移標(biāo)的物的所有權(quán)于買受人，買受人支付價款的合同。
《中華人民共和國民法典合同編理解與適用》 最高人民法院民法典貫徹實施工作領(lǐng)導(dǎo)小組 主編
在《合同法》的立法過程中，關(guān)于買賣合同的調(diào)整范圍應(yīng)當(dāng)如何確定曾經(jīng)有過討論。最后確定的立法方案是以有形的動產(chǎn)交易為主，對不動產(chǎn)和知識產(chǎn)權(quán)等無形權(quán)利，交給其他專門法律解決。
《中華人民共和國民法典合同編理解與適用》 最高人民法院民法典貫徹實施工作領(lǐng)導(dǎo)小組 主編
軟件產(chǎn)品的知識產(chǎn)權(quán)與物權(quán)相比，具有無形性、專有性和可復(fù)制性的特征。知識產(chǎn)權(quán)的客體是無形財產(chǎn)，而不是物。計算機軟件固然要表現(xiàn)為一定的“形”或“體”，但應(yīng)當(dāng)把作為著作權(quán)客體的軟件與作為物權(quán)客體的軟件產(chǎn)品載體即存儲介質(zhì)的原件及其復(fù)制件相區(qū)分。根據(jù)《著作權(quán)法》的規(guī)定，對軟件存儲介質(zhì)的原件或其復(fù)制件享有所有權(quán)不等于對軟件的著作權(quán)。
本文認(rèn)為，以“計算機軟件是知識產(chǎn)權(quán)的載體，屬于動產(chǎn)”為由，認(rèn)為“購買計算機軟件的合同屬于動產(chǎn)買賣合同，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計征買賣合同印花稅”存在適用錯誤。
“計算機軟件是知識產(chǎn)權(quán)的載體”或者“作為著作權(quán)客體的軟件”，適用于轉(zhuǎn)讓軟件著作權(quán)，雖可能存在存儲介質(zhì)載體交付，但應(yīng)按銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅。
“銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品”無論有沒有“作為物權(quán)客體的軟件產(chǎn)品載體即存儲介質(zhì)的原件及其復(fù)制件”，均按銷售貨物繳納增值稅，但以光盤、磁盤芯片等存儲介質(zhì)載體交付的軟件買賣合同（批量銷售），應(yīng)按“買賣合同”繳納印花稅，不以存儲介質(zhì)載體而以數(shù)字化方式（網(wǎng)絡(luò)下載、聊天工具傳輸?shù)龋┙桓兜?，不?yīng)按“買賣合同”且無需繳納印花稅。
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