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減免稅收入、免稅項(xiàng)目所得在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算中的不同處理
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2025-03-01

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原創(chuàng) 萬偉華


企業(yè)所得稅匯算清繳以會(huì)計(jì)核算的利潤總額為基礎(chǔ)調(diào)整為企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額,基本思路包括對利潤總額進(jìn)行納稅調(diào)整、稅收優(yōu)惠等計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算等。


以“利潤總額”為基礎(chǔ)對稅會(huì)差異進(jìn)行納稅調(diào)整,免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除等對收入、成本進(jìn)行調(diào)整,調(diào)整后形成“納稅調(diào)整后所得”。免稅收入、減計(jì)收入對應(yīng)的成本費(fèi)用仍可以扣除。


調(diào)整后的“納稅調(diào)整后所得”為負(fù)數(shù)的,形成以后年度可以彌補(bǔ)的虧損。


調(diào)整后的“納稅調(diào)整后所得”為正數(shù)的,順序進(jìn)行所得減免、彌補(bǔ)以前年度虧損、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額調(diào)整后形成應(yīng)納稅所得額,應(yīng)納稅所得額為正數(shù),虧損為0元。


A107020 《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》中“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目”等免稅、減半的所得優(yōu)惠項(xiàng)目計(jì)算的“減免所得額”,可以理解為獲得了一個(gè)“抵減所得額度”,用于抵減“納稅調(diào)整后所得”。只有“納稅調(diào)整后所得”為正數(shù)的,才能在“減免所得額度”和“納稅調(diào)整后所得”孰低內(nèi)抵減“納稅調(diào)整后所得”。這一點(diǎn)與以前年度未彌補(bǔ)虧損額度和創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額一樣,只有“納稅調(diào)整后所得”為正數(shù)的情況下,才能彌補(bǔ)或抵減,“納稅調(diào)整后所得”為負(fù)數(shù)的,得不到彌補(bǔ)或抵減。


“納稅調(diào)整后所得”為負(fù)數(shù)的,“抵減所得額度”當(dāng)年得不到抵減,也不能用于以后年度抵減,這與虧損彌補(bǔ)、投資抵減可以留抵有所不同。A107020 《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》明確主表的“納稅調(diào)整后所得”為負(fù)數(shù)的,無需填報(bào)本表。


1、免稅收入1000萬,支出800萬,利潤總額200萬。調(diào)整免稅收入1000萬后形成“納稅調(diào)整后所得”-800萬,形成以后年度可彌補(bǔ)虧損。


2、免稅所得項(xiàng)目的所得500萬,其他所得500萬,合計(jì)“納稅調(diào)整后所得”1000萬。抵減免稅項(xiàng)目所得500萬(“減免所得額度”500萬、“納稅調(diào)整后所得”1000萬孰低)和彌補(bǔ)以前年度虧損-50后的應(yīng)納稅所得額為450萬。


3、免稅所得項(xiàng)目的所得500萬,其他所得-400萬,合計(jì)“納稅調(diào)整后所得”100萬。抵減免稅項(xiàng)目所得100萬(“減免所得額度”500萬、“納稅調(diào)整后所得”100萬孰低),應(yīng)納稅所得額為0元,以前年度虧損-50未得到彌補(bǔ)。


4、免稅所得項(xiàng)目的所得500萬,其他所得-600萬,合計(jì)“納稅調(diào)整后所得”-100萬。“減免所得額度”500萬得不到抵減,以前年度虧損-50得不到彌補(bǔ),應(yīng)納稅所得額為0元。


“納稅調(diào)整后所得”為負(fù)數(shù),無需填報(bào)A107020 《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》


5、免稅所得項(xiàng)目的所得-500萬,其他所得600萬,合計(jì)“納稅調(diào)整后所得”100萬。彌補(bǔ)以前年度虧損-50后的應(yīng)納稅所得額為50萬。


免稅所得項(xiàng)目的所得為負(fù)數(shù),無需填報(bào)A107020 《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》


6、免稅所得項(xiàng)目的所得-500萬,其他所得400萬,合計(jì)“納稅調(diào)整后所得”-100萬。以前年度虧損-50得不到彌補(bǔ),應(yīng)納稅所得額為0元。


免稅所得項(xiàng)目的所得為負(fù)數(shù),無需填報(bào)A107020 《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》

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