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萬偉華
【中國稅務(wù)報】解決大企業(yè)涉稅訴求：出實招方可收實效作者：齊芳 康偉 祝春燕 作者單位：國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局第一稅務(wù)分局12月13日8版（節(jié)選并略有改編）
淮河能源集團(tuán)擬接收市國資委無償劃轉(zhuǎn)的某公司部分股權(quán)，涉及金額約3億元。安徽省稅務(wù)局第一稅務(wù)分局專項工作小組認(rèn)為，淮河能源集團(tuán)擬接受劃轉(zhuǎn)的股權(quán)，屬于縣級以上政府劃入企業(yè)的非貨幣性國有資產(chǎn)。雖然現(xiàn)行政策規(guī)定，這部分股權(quán)可以作為企業(yè)所得稅不征稅收入處理，但并沒有明確企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何接收非貨幣性資產(chǎn)以及如何進(jìn)行后續(xù)管理。工作小組提出，可以參照接受政府劃撥的貨幣性資產(chǎn)投資相關(guān)規(guī)定，對這部分爭議資產(chǎn)進(jìn)行處理。2023年10月，在征納雙方初步達(dá)成共識后，裁定意見經(jīng)安徽省稅務(wù)局大企業(yè)稅收工作領(lǐng)導(dǎo)小組會議審議通過，安徽省稅務(wù)局第一稅務(wù)分局向淮河能源集團(tuán)出具了稅收事先裁定意見書。意見書中約定征納雙方權(quán)利義務(wù)，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定意見，并承諾對納稅人按照裁定意見處理的相關(guān)事項予以認(rèn)可。
以下均為搜索查詢相關(guān)資料做出的推論，可能并非上述案例中的實際劃轉(zhuǎn)各方。
淮河能源控股集團(tuán)有限責(zé)任公司，為安徽省人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會100%持股。
2023年12月，淮南東辰集團(tuán)有限責(zé)任公司改制為國有參股的混合所有制企業(yè)，除引入其他投資人外，淮南市人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會原持有出資額42152.0000萬元（出資比例100%）中，劃轉(zhuǎn)給淮河能源控股集團(tuán)有限責(zé)任公司出資額20645.8776萬元，劃轉(zhuǎn)并混改后出資比例24%；淮南市人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會仍持有出資額21506.1225萬元，劃轉(zhuǎn)并混改后出資比例出資比例25%。2023年12月28日完成工商變更。
經(jīng)查詢準(zhǔn)河能源控股集團(tuán)有限責(zé)任公司2023年年度報告，尚未對此股權(quán)劃轉(zhuǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。
國家稅務(wù)總局公告2014年第29號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告
一、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
（一）縣級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門,下同）將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價值確定計稅基礎(chǔ)。
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》的解讀 發(fā)布日期：2014年05月28日 來源：國家稅務(wù)總局辦公廳
近年來，國有企業(yè)資產(chǎn)重組改制事項日益增多。在國有企業(yè)資產(chǎn)重組改制過程中，經(jīng)常發(fā)生各級人民政府將其擁有或控制的經(jīng)營性資產(chǎn)劃撥給國有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理的情況。對于此類事項如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，在實際稅收征管和納稅申報過程中，稅企雙方經(jīng)常出現(xiàn)理解不一、引發(fā)分歧的情況。公告對該類事項的企業(yè)所得稅處理進(jìn)行了統(tǒng)一和規(guī)范。
（一）企業(yè)接收政府投資資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理?？h級以上人民政府及其有關(guān)部門將國有資產(chǎn)作為股權(quán)投資劃入企業(yè)，屬于政策性劃轉(zhuǎn)（投資）行為，按現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，不屬于收入范疇，因此，企業(yè)應(yīng)將其作為國家資本金（資本公積）進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。另外，由于該項資產(chǎn)價值通常由政府在劃轉(zhuǎn)時直接確定，因此，該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)可以按其實際接收價值確定。
國家稅務(wù)總局公告2014年第29號所稱的以國有資產(chǎn)投資入股“企業(yè)接收縣級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門）劃入資產(chǎn)”的方式，在印花稅、契稅重組政策中，稱為縣級以上人民政府或者其所屬具有國有資產(chǎn)管理職責(zé)的部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)，也是企業(yè)所得稅“特殊性稅務(wù)處理”的一種情形，而且更為特殊，明確“該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價值確定計稅基礎(chǔ)”，與59號和劃轉(zhuǎn)的特殊性稅務(wù)處理以原資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)確定不同。而且29號特殊性稅務(wù)處理沒有對應(yīng)的一般性稅務(wù)處理或非特殊性稅務(wù)處理。
政府劃入資產(chǎn)的“特殊性稅務(wù)處理”是國家資產(chǎn)在不同的履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移。
以國有資產(chǎn)投資入股，企業(yè)增加的股東不是劃出方或國資委，而是劃入方作為股東增資擴(kuò)股（代表國家對國家出資企業(yè)履行出資人職責(zé)）。
29號政府劃入資產(chǎn)包括從代表國家對國家出資企業(yè)履行出資人職責(zé)的國資委、某個政府部門、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、財政部門等劃入的國家出資企業(yè)股權(quán)，屬于在劃入方和劃出方之間的國家資本金的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，屬于履行出資人職責(zé)的出資人變更。但需要區(qū)分國家資本金投入和國有企業(yè)法人資產(chǎn)的無償劃轉(zhuǎn)，非政策性劃轉(zhuǎn)屬于企業(yè)法人資本不應(yīng)執(zhí)行29號公告的政府劃入資產(chǎn)政策。
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