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原創(chuàng) 萬偉華

根據(jù)營改增培訓參考資料，確定是否繳納增值稅，一般應同時具備以下四個條件：⑴境內(nèi)；⑵銷售貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（《注釋》范圍內(nèi)）；⑶應稅服務是為他人提供的；⑷有償。

現(xiàn)行增值稅規(guī)定和《增值稅法》規(guī)定中的不征增值稅情形指的是同時符合上述四個特征，但不需要繳納增值稅的情形（本文稱為第1類情形），如取得存款利息收入等。第1類情形或許可以稱為應稅交易的例外情形。

不同時符合上述四個特征的情形（本文稱為第2類情形），比如境外、不包括在規(guī)定范圍內(nèi)的銷售轉讓（比如股權、債權、部分財政補貼、土地出讓等）、自我服務（員工提供取得工資的服務）、無償?shù)?，同樣被稱為不征增值稅，但實際與第1類情形有所區(qū)別，或許可以稱為非增值稅應稅范圍。

現(xiàn)行增值稅相關不征收增值稅規(guī)定以及《增值稅法》第六條不征收增值稅情形（不屬于應稅交易、屬于非經(jīng)營活動的情形、不屬于增值稅應稅收入、未發(fā)生銷售行為的不征稅項目、不屬于增值稅的征稅（收）范圍）指的是第1類情形，不應包括2類情形。

第1類情形可通過不征稅情形進行列舉，第2類情形無需且不能通過不征稅情形列舉，如股權債權等轉讓無需列舉為不征稅情形。

構成《增值稅法》第五條視同應稅交易行為指的是第2類情形中不同時符合前述四個特征的情形仍需要繳納增值稅的情形。

第2類情形可以通過視同應稅交易列舉。

雖然《增值稅法》不征稅、視同應稅交易、免征等條款沒有兜底條款，但本文認為并不因為重組等諸多不征增值稅未列入《增值稅法》不征稅的情形、無償提供服務未列入《增值稅法》視同應稅交易的情形而必然將其排除在不征或視同外，仍需以條例等后續(xù)規(guī)定出臺確定。