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原創(chuàng) 萬偉華

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所等均應(yīng)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記。本文所說的總分機(jī)構(gòu)均是辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記的“納稅人”。

總分機(jī)構(gòu)的納稅管理，實(shí)際征收與政策處于較為模糊的局面。

正因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)需要辦理稅務(wù)登記和就地申報(bào)納稅，因此通常將總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)均稱為納稅人，在征收管理中將分支機(jī)構(gòu)直接視為增值稅納稅人中的“單位”，并將總分機(jī)構(gòu)視為兩個(gè)不同的“單位”納稅人。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》描述的已經(jīng)很清楚了：?jiǎn)挝坏南铝行袨?，視同銷售貨物：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售。

雖然實(shí)際征管將分支機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立的“納稅人”管理，但在增值稅的納稅人定義中，總分機(jī)構(gòu)是一個(gè)單位納稅人的不同機(jī)構(gòu)，不同機(jī)構(gòu)不構(gòu)成不同的納稅人“單位”。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則釋義》：從增值稅納稅人的介紹中我們知道，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，其機(jī)構(gòu)之間相互移送用于銷售的貨物的行為，屬于機(jī)構(gòu)內(nèi)部的貨物移送，不應(yīng)該征稅。

一個(gè)單位納稅人的不同機(jī)構(gòu)之間的移送屬于內(nèi)部移送，除了較為明確的“移送用于銷售的貨物”應(yīng)視同銷售繳納增值稅的特別規(guī)定，不應(yīng)將不同機(jī)構(gòu)之間的其他貨物或資產(chǎn)移送、其他相互有償或無償提供服務(wù)行為，直接等同于不同“單位”之間的應(yīng)稅行為或視同銷售行為。

不同機(jī)構(gòu)之間存在資金、人員、設(shè)施、軟件、品牌、技術(shù)等方方面面的來來往往。不同機(jī)構(gòu)確實(shí)也存在購銷和提供服務(wù)應(yīng)各自納稅情況?？偡謾C(jī)構(gòu)實(shí)際處于是一個(gè)單位納稅人不同機(jī)構(gòu)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移和不同“納稅人”之間的應(yīng)稅交易的矛盾。

但，一個(gè)單位納稅人的不同機(jī)構(gòu)之間的行為不適用增值稅“單位向其他單位無償提供服務(wù)、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位”的視同銷售規(guī)定。

另外，案例，總機(jī)構(gòu)取得資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給分公司無需對(duì)轉(zhuǎn)移納稅，分公司是簡(jiǎn)易計(jì)稅。不同機(jī)構(gòu)可以是不同的一般納稅人或小規(guī)模納稅人。

一個(gè)單位納稅人的不同機(jī)構(gòu)在實(shí)際征管作為不同的屬地“納稅人”進(jìn)行納稅和管理，同時(shí)無法“自動(dòng)”作為一個(gè)納稅人匯總處理所有的納稅事項(xiàng)，無法穿透總分公司因?yàn)榉止居糜诤?jiǎn)易計(jì)稅事項(xiàng)而要求總公司進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，不可以按所有機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。上述案例總公司取得資產(chǎn)也可能是10年前購置，10年后轉(zhuǎn)移給分公司。