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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）對(duì)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)有作為資本金（包括資本公積）不計(jì)入收入總額，和計(jì)入收入總額兩種處理方式。29號(hào)公告在重組實(shí)務(wù)中應(yīng)用非常廣泛。

新股東投資入股、現(xiàn)股東增資擴(kuò)股不屬于被投資企業(yè)應(yīng)稅收入，國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)規(guī)定的“企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)”與投資入股、增資擴(kuò)股情形適用范圍不同，主要適用于現(xiàn)有企業(yè)股東對(duì)被投資企業(yè)的劃入資產(chǎn)、代償債務(wù)、債務(wù)豁免等非投資入股情形，此類(lèi)情形根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算“屬于股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易,相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)”，但資產(chǎn)劃入的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理不同，稅務(wù)處理明確需要“凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）”，如沒(méi)有約定作為資本金，則視為應(yīng)稅收入，股東作為捐贈(zèng)支出，不能增加對(duì)被投入企業(yè)的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)處理則不要求約定作為資本金。

是否計(jì)入資本投入還是收入處理，需要企業(yè)自行決定，稅務(wù)處理依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算確定?！胺埠贤f(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的”中的“在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的”指的是企業(yè)會(huì)計(jì)核算已計(jì)入所有者權(quán)益，則稅務(wù)處理則根據(jù)會(huì)計(jì)核算也應(yīng)作為資本投入處理，“凡作為收入處理的”指的是企業(yè)會(huì)計(jì)核算已計(jì)入收入，則稅務(wù)處理則根據(jù)會(huì)計(jì)核算也應(yīng)作為收入處理。稅務(wù)處理相比會(huì)計(jì)核算更多了“合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）”的要求，這是為了稅務(wù)處理中有更為清楚的判斷依據(jù)，如不滿(mǎn)足有合同約定這一條件，則雖企業(yè)會(huì)計(jì)核算已計(jì)入所有者權(quán)益，稅務(wù)處理仍應(yīng)作為收入處理。

“合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）”，合同或協(xié)議不限于投資合同，也包括其他合同包括捐贈(zèng)合同等，合同條款須明確約定作為資本金包括資本公積。

29號(hào)規(guī)定的是現(xiàn)有股東劃入資產(chǎn)。非股東第三方或股東其他關(guān)聯(lián)方劃入資產(chǎn)，屬于有償?shù)模ǐ@得被劃入企業(yè)股權(quán)），應(yīng)作為非貨幣性資產(chǎn)投資入股進(jìn)行稅務(wù)處理；如屬于無(wú)償投入的，即使根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視為股東投入且劃入方作為資本公積，劃入方也需要確認(rèn)收入，劃出方需要視同銷(xiāo)售作為捐贈(zèng)進(jìn)行稅務(wù)處理。

現(xiàn)有股東對(duì)被投資企業(yè)的債權(quán)，可以作為債轉(zhuǎn)股投資入股，也可以放棄債權(quán)（豁免）計(jì)入被投資企業(yè)收入總額，符合29號(hào)公告條件也可以作為資本投入，計(jì)入實(shí)收資本和資本公積，也可全額計(jì)入資本公積，存在債務(wù)重組所得的，按債務(wù)重組稅務(wù)處理。

29號(hào)公告規(guī)定的股東劃入資產(chǎn)包括“股東放棄本企業(yè)的股權(quán)”，包括股東用持有的公司股權(quán)代公司還債（比如破產(chǎn)重整階段）、股東用持有的股權(quán)進(jìn)行公司的股權(quán)激勵(lì)等行為，也稱(chēng)為股權(quán)讓渡。