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原創(chuàng) 萬偉華

轉(zhuǎn)增股、送紅股按股票面值（轉(zhuǎn)贈額）計稅，而不是按股票公開市場價格計稅；股權(quán)激勵等情況下需要按股票行權(quán)日收盤價（公開市場價格）計稅，兩者計稅基礎(chǔ)的確定有所區(qū)別。

以現(xiàn)金支付來代替或假設(shè)為上述的股票對價，則更容易理解。

如，A公司以未分配利潤或資本公積1000萬向所有股東按股權(quán)比例轉(zhuǎn)增股本1000萬或送股1000萬，此類轉(zhuǎn)增送股不是以股份為結(jié)算工具向股東支付股息紅利，轉(zhuǎn)股送股是先以明確的金額（可以假設(shè)為先以現(xiàn)金支付1000萬）對股東進行分配股息紅利，股東再以同樣的金額（假設(shè)為收到的現(xiàn)金分紅1000萬）按1元每股進行非公允增減資（形式性增減資），不是以股份為結(jié)算工具向股東支付股息紅利，因此應(yīng)以股票面值（轉(zhuǎn)增額）為計稅基礎(chǔ)。

股權(quán)激勵等股份支付情況下，將以股份為結(jié)算工具轉(zhuǎn)換為以現(xiàn)金結(jié)算，就與以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的結(jié)果一樣。此類股份支付在行權(quán)時，不能以等值于股票票面金額的現(xiàn)金向激勵對象支付，（假設(shè)）應(yīng)以行權(quán)時的市場價格的等值現(xiàn)金向激勵對象支付，因此稅收處理上應(yīng)以股票公開市場價格為計稅基礎(chǔ)。

債轉(zhuǎn)股中，債權(quán)本身就是貨幣形式的資產(chǎn)，雙方約定以多少的債權(quán)轉(zhuǎn)股，就清償多少的債務(wù)，因為存在非公允增減資（形式性增減資），因此需要根據(jù)雙方約定和法院裁定情況判斷，屬于以自身股份進行結(jié)算抵債的，應(yīng)明確股份的公允價值確定和清償金額以及豁免金額；屬于非公允增減資（形式性增減資）的，應(yīng)明確清償金額和豁免金額，股權(quán)公允價值不作為抵債金額處理，股權(quán)公允價值與債權(quán)金額的差額不作為債務(wù)重組損益確認。（債務(wù)重組損失確認應(yīng)遵守資產(chǎn)損失確認程序）

市場化債轉(zhuǎn)股項目中，無論是直接債轉(zhuǎn)股，還是增資后再償債，還是銀行債權(quán)轉(zhuǎn)讓后再債轉(zhuǎn)股，均為公允性增資，按被投資企業(yè)評估價值作為債轉(zhuǎn)股價格。

股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等交易中的股權(quán)支付，應(yīng)以股權(quán)公允價值來計量，不應(yīng)以非公允增減資（形式性增減資）進行支付。