日韩亚洲性爱无码视频_日韩AV无码久久精品毛片_国产黄网免费在线观看_亚洲精品狼友在线播放

| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務研究總結 萬偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

?

原創(chuàng) 萬偉華

什么是研發(fā)的界定、研發(fā)和產品生產的區(qū)分是實際中的難題，企業(yè)和監(jiān)管部門根據(jù)研發(fā)項目和過程區(qū)分研發(fā)和生產過程，在2023年7月國家稅務總局所得稅司、科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設司編寫的《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（2.0版）》中的表4《研發(fā)活動（R&D）與其他產業(yè)活動之間的邊界說明》對此有所區(qū)分，可以參考。

（節(jié)選）“原型的設計、制造和測試都屬于研發(fā)活動；但為了進行批量生產而試生產的首批產品不是原型，其制造不屬于研發(fā)活動；小試是為了驗證新產品、新工藝等能否正常運行的研發(fā)活動，計入R&D；中試是為了驗證新產品、新工藝等在大規(guī)模投產前能否正常運行的研發(fā)活動，計入R&D；為新產品、新工藝全面測試及隨后進一步的設計和工程化進行的試生產屬于研發(fā)活動；否則，不屬于研發(fā)活動”。

1、如下腳料、殘次品、中間試制品、原型機、樣機、試制品等是明確符合研發(fā)活動且界定為研發(fā)活動的過程中產生的，下腳料、殘次品、中間試制品等從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入；研發(fā)活動形成產品銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

按照《企業(yè)會計準則解釋第15號》進行了會計處理，將研發(fā)活動的材料、薪酬等通過研發(fā)費用歸集核算，符合銷售確認時點，將“研發(fā)過程中產出的產品” （應按產品在研發(fā)時明細核算，而不是整個研發(fā)項目的研發(fā)費用）已發(fā)生的研發(fā)費用結轉計入存貨或資產科目，并對銷售收入和成本分別進行會計處理，并計入當期損益。

而根據(jù)企業(yè)所得稅相關規(guī)定，“研發(fā)過程中產出的產品”（已銷售的）只需要將此產品對應的研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除即可，無需就此產品按會計核算歸集的其他人工等費用不得加計扣除。

在填寫研發(fā)費用加計扣除企業(yè)所得稅申報表A107012<研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表>時，年度研發(fā)費中人員人工費用、直接投入費用等各明細欄次，均應按未將研發(fā)費用扣減計入“研發(fā)過程中產出的產品” 存貨或資產科目前的明細發(fā)生額填寫，這與高新技術“研發(fā)過程中產出的產品或副產品等有形資產的成本，從研發(fā)費用科目中轉出，計入營業(yè)成本、存貨等?！镀髽I(yè)會計準則解釋第15號》解釋中對研發(fā)費用的轉出是會計準則要求的會計處理規(guī)定，不應理解為沖減會計期間研發(fā)費用投入，即不減少高新技術企業(yè)認定時的研發(fā)費用?！逗幽鲜∽詴嫀焻f(xié)會專業(yè)技術委員會專家提示（第1號）——高新技術企業(yè)認定專項審計實務答疑》”的口徑是一致的。

企業(yè)所得稅只要求材料費用不可以扣除，在《國家稅務總局所得稅司研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引1.0版》《2023年研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（2.0版）》中均有相同的解釋?！吧a單機、單品的企業(yè)，研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售，產品所耗用的料、工、費全部計入研發(fā)費用加計扣除不符合政策鼓勵本意?？紤]到材料費用占比較大且易于計量，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減?！?。

“研發(fā)過程中產出的產品”沒有銷售的，留存封存、研發(fā)過程中用于測試或內外部試用檢測、用于其他項目研發(fā)測試使用，或尚未實現(xiàn)銷售的年度，本身就是研發(fā)活動范圍，已計入研發(fā)費用的正常加計扣除。

“研發(fā)過程中產出的產品”會計核算自用于固定資產或作為存貨銷售的，不屬于研發(fā)費用資本化，除了已銷售產品的材料費不可以加計扣除，其他研發(fā)費用可以加計扣除，會計核算已費用化的研發(fā)費用正?？鄢Y產折舊和存貨結轉銷售成本時正?？鄢?，研發(fā)費用正?？鄢c加計扣除稅收處理上、稅收處理和會計處理上存在差異。

比如，2021年研發(fā)費用1000萬，結轉“研發(fā)過程中產出的產品”100萬（其中材料90萬，其他10萬），2021年此產品已銷售。2021年會計核算研發(fā)費用900萬，從研發(fā)費用結轉產品成本和結轉銷售成本100萬。

2021年企業(yè)所得稅口徑發(fā)生研發(fā)費用為1000萬，在正?？鄢龝r，研發(fā)費用扣除900萬，存貨銷售成本100萬，在加計扣除計算時，研發(fā)費用1000萬，扣減已銷售“研發(fā)過程中產出的產品”不可以加計扣除的材料費用90萬。

如2021年“研發(fā)過程中產出的產品”未銷售，于2022年銷售。

2021年企業(yè)所得稅口徑發(fā)生研發(fā)費用為1000萬，在正?？鄢龝r，研發(fā)費用扣除900萬，存貨銷售成本100萬，在加計扣除計算時，研發(fā)費用1000萬，不需要扣減尚未銷售“研發(fā)過程中產出的產品”不可以加計扣除的材料費用。

在2022年銷售當年以對應的材料費用90萬計算加計扣除時沖減2022年的研發(fā)費用。

2、如不符合研發(fā)活動且界定為生產活動過程中產生的下腳料、試制品、產品等，按規(guī)定計入存貨或資產，計算收入和成本扣除，這部分不計入研發(fā)支出的費用化或資本化，與研發(fā)無關。