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原創(chuàng) 萬偉華

本文對以前已發(fā)表文章有較大修改。

1、凈菜

增值稅：自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，不屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品以及屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍的增值稅稅率9%；不屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍的按商品銷售13%；批發(fā)零售蔬菜、鮮活肉蛋等免征增值稅。

企業(yè)所得稅：符合農(nóng)產(chǎn)品種植等和初加工農(nóng)產(chǎn)品范圍的免征企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅和增值稅初加工的范圍不一樣。外購農(nóng)產(chǎn)品初加工后再出售不屬于免征增值稅范圍，符合條件的可以按農(nóng)產(chǎn)品初加工免征企業(yè)所得稅。下文以增值稅為主要內(nèi)容。

（1）將未加工的肉、蔬菜洗凈分切包裝的凈菜銷售，或?qū)⒎显鲋刀惓跫庸し秶氖称繁热缑鏃l、米粉等銷售，仍屬于農(nóng)產(chǎn)品銷售增值稅范圍，適用9%稅率，屬于批發(fā)零售蔬菜、鮮活肉蛋免增值稅范圍的可以免征增值稅，但需要根據(jù)規(guī)定分別核算蔬菜、鮮活肉蛋和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額，未分別核算的，不得享受增值稅免稅政策，并從高適用稅率。發(fā)票開具時無法區(qū)分的，應(yīng)從高適用稅率。

（2）不符合增值稅初加工范圍的食品，包括散裝或預(yù)包裝食品、熟制、罐頭、半成品、自熱飯菜包、料理包、預(yù)制菜類等，以及無法區(qū)分免稅、9%稅率農(nóng)產(chǎn)品和其他應(yīng)稅貨物銷售額的，均按銷售商品繳納增值稅。

2、餐飲服務(wù)與銷售貨物

營改增36號規(guī)定，餐飲服務(wù)是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

財稅〔2016〕140號規(guī)定：提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。對于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。

國家稅務(wù)總局公告2019年第31號規(guī)定：納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

140號和31號的納稅人均是提供餐飲服務(wù)的餐飲企業(yè)，包括賓館、飯店、酒樓、餐廳、火車、輪船上獨立的餐飲服務(wù)、小吃店、流動餐飲、茶館、咖啡館、飲料店、集中用餐單位食堂提供的餐飲服務(wù)等，140號主要適用于外賣外送（包括酒樓餐館外賣送餐、網(wǎng)絡(luò)送餐等），31號主要適用于直接打包。

煙酒飲料等在堂食和直接打包的時候按餐飲服務(wù)繳納增值稅，外賣外送的時候要求按銷售貨物繳納增值稅，適用兼營規(guī)定，未能適用混合銷售規(guī)定。

餐飲企業(yè)制作鹵味堂食、打包、外賣，按餐飲服務(wù)繳納增值稅。

外賣屬于餐飲服務(wù)的延長，外賣通常為同城，如簡單包裝后通過網(wǎng)絡(luò)銷售，不屬于餐飲服務(wù)，應(yīng)按銷售貨物繳納增值稅。

火鍋和自助燒烤等不應(yīng)視為銷售蔬菜或鮮活肉蛋給顧客適用免征增值稅，再提供炊具或加熱燒煮服務(wù)。如其他經(jīng)營主體銷售部份蔬菜或鮮活肉蛋并由餐飲企業(yè)提供加工和飲食場所，應(yīng)各自納稅。外賣外送時銷售的新鮮蔬菜、生肉蛋等要求按銷售貨物繳納增值稅。

如面包店、糕點店、鹵味店等（可能提供餐桌）；現(xiàn)場榨油或釀酒并出售；超市銷售的食品提供加熱和餐桌等；農(nóng)貿(mào)市場內(nèi)的攤位或商鋪，銷售現(xiàn)場制作的豆腐、烤魚、鹵菜、拌菜等，或小攤販炸爆米花等，可能會被認(rèn)為可以適用現(xiàn)場制售按“餐飲服務(wù)”繳納增值稅，此類情形雖屬于現(xiàn)場制售，但不屬于提供餐飲服務(wù)的餐飲企業(yè)，不能適用餐飲服務(wù)繳納增值稅，應(yīng)按銷售貨物繳納增值稅。

中央廚房方式制作成品或半成品冷鏈配送，以及航空餐企業(yè)制作的航空餐，食品生產(chǎn)企業(yè)制作的預(yù)制菜、自嗨鍋等方便食品，應(yīng)按銷售貨物繳納增值稅。

根據(jù)學(xué)校、企業(yè)等集體用餐單位的訂購要求，集中加工、分送食品但不提供就餐場所的集體用餐配送單位包括中央廚房配送訂餐盒飯等，應(yīng)按餐飲服務(wù)繳納增值稅，包括集體用餐配送單位不直接向食客收費而由用餐單位直接采購（“餐飲服務(wù)”）后再收費，和集體用餐配送單位直接向食客收費兩種情況。企業(yè)或?qū)W校等單位屬于外購餐飲服務(wù)后再銷售，外購的餐飲服務(wù)可以抵扣進項。集體用餐配送單位不進行加工制作直接配送面包、水等商品的，按商品銷售繳納增值稅。