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關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知【財稅〔2016〕36號】附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定
試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點政策培訓(xùn)參考材料 貨物和勞務(wù)稅司 2016.04
一、為保證營改增改革的平穩(wěn)過渡，本條款規(guī)定，對于適用簡易計稅方法計稅的建筑服務(wù)，延續(xù)營業(yè)稅條例第五條“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定，以差額方式確定銷售額并依 3%的征收率繳納增值稅。
由于增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，按照上述規(guī)定，對于適用簡易計稅方法計稅的建筑服務(wù)，其增值稅稅負(fù)要略低于原營業(yè)稅稅負(fù)。
二、適用簡易計稅方法計稅的建筑服務(wù)包括：
（一）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)。
（二）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)。
（三）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)。
有關(guān)具體政策內(nèi)容可以參考《試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）項。
《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》解讀
適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)，適用 3%的征收率，由于其進(jìn)項不允許抵扣，因此，為保證納稅人稅負(fù)穩(wěn)定，營改增后繼續(xù)沿用了原營業(yè)稅差額征稅規(guī)定，即納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法計稅的，如果其將部分建筑服務(wù)分包給了其他單位或個人，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計算繳納增值稅。由于增值稅是價外稅，3%的增值稅征收率相當(dāng)于 2.91%的營業(yè)稅稅率，因此，可以說營改增后所有適用簡易計稅方法計稅的建筑服務(wù)，其繳納的增值稅均略少于營改增前繳納的營業(yè)稅。
稅總納便函[2016]71號 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司關(guān)于下發(fā)營改增熱點問題答復(fù)口徑和營改增培訓(xùn)參考材料的函 附件2：12366營改增專題業(yè)務(wù)培訓(xùn)參考材料
第四，這次營改增有很多過渡政策。為保證營改增改革平穩(wěn)過渡，這次營改增出臺了一些過渡性政策，主要有以下幾類情形：
（三）差額征稅過渡政策。增值稅差額征稅的規(guī)定大部分源于原營業(yè)稅差額征稅規(guī)定。營業(yè)稅的基本稅制是道道環(huán)節(jié)全額征稅，看似簡便，每道環(huán)節(jié)全額乘一個稅率就能計算出稅額，但是隨著社會分工的不斷細(xì)化，營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題愈發(fā)嚴(yán)重。這些年來，營業(yè)稅為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對自身稅制做出一些調(diào)整，出臺了一些差額征稅的政策，以建筑業(yè)為例。建筑的總包和分包大量存在，大的工程大多有總包和分包，分包的種類很多，可能有專業(yè)分包、勞務(wù)分包，甚至多級分包。如果沒有差額征稅政策，建筑企業(yè)的稅負(fù)就會比較高。在征增值稅的時候，如果適用一般計稅方法，因為有進(jìn)項稅額可以抵扣，和營業(yè)稅的差額征稅效果一致。但是如果是老項目的簡易征收，或者說清包工、甲供工程按照簡易征收，這種簡易計稅方法之下， 3%的征收率全額計征增值稅，與3%的營業(yè)稅稅率差額計征營業(yè)稅相比，建筑企業(yè)的稅負(fù)一定會明顯增加。所以，對建筑行業(yè)出臺過渡政策，對試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅辦法的，仍可以差額計征增值稅。
國家稅務(wù)總局公告2019年第31號 國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告
納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》的解讀
納稅人提供特定建筑服務(wù)，可按照現(xiàn)行政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計稅?？偘街Ц兜姆职钍谴虬С龅母拍睿雌渲屑劝ㄘ浳飪r款，也包括建筑服務(wù)價款。因此，《公告》明確，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。
省局關(guān)于建筑服務(wù)增值稅差額扣除相關(guān)問題的處理意見
來源：常州國稅
《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》財稅〔2016〕36號文（以下簡稱“36號文”）附件二第一條第（三）項第 9點規(guī)定的建筑服務(wù)差額扣除計算銷售額政策，和國家稅務(wù)總局2016年17號公告（以下簡稱“17號公告”）第四條規(guī)定的差額扣除計算預(yù)繳稅款政策，在總局進(jìn)一步明確之前，暫按以下意見進(jìn)行掌握：
1、36號文附件二第一條第（三）項第 9點規(guī)定：“試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額”。上述“支付的分包款”，包括向分包方支付的貨物的款項。允許總包方從銷售額中扣除的分包款，既包括分包方自產(chǎn)，也包括分包方購進(jìn)后再銷售的貨物的款項。
2、17號公告第四條規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。（三）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。”
本條第一款所稱 “支付的分包款”，與36號文附件二第一條第（三）項第 9點規(guī)定中所稱“支付的分包款”，口徑一致。
即，納稅人提供建筑服務(wù)，無論是計算銷售額，還是計算預(yù)繳稅款，允許扣除的分包款，均包含向分包方支付的貨物的款項。
3、建筑工程總包方按照上述36號文、17號公告規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的貨物部分的分包款，須在分包合同中，明確約定有關(guān)分包方向總包方提供貨物的相關(guān)條款，注明貨物名稱、數(shù)量及預(yù)算金額等基本信息。
以上所稱貨物，包括但不限于活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件、網(wǎng)架、玻璃幕墻、鋁合金門窗等。
4、建筑工程總包方按照上述36號文、17號公告規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，其扣除憑證，應(yīng)當(dāng)符合17號公告第六條規(guī)定，否則不得扣除。
總包方以從分包方取得的貨物部分的增值稅發(fā)票為扣除憑證的，應(yīng)符合17號公告第六條規(guī)定：“納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。”
稅務(wù)機(jī)關(guān)為建筑業(yè)納稅人代開建筑服務(wù)發(fā)票或貨物銷售發(fā)票時，納稅人要求在備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得拒絕。
5、建筑工程總包方應(yīng)當(dāng)按照不同項目準(zhǔn)確區(qū)分從分包方取得的建筑服務(wù)發(fā)票和貨物銷售發(fā)票，并按照36號文和17號公告規(guī)定的計算方法計算扣除。其中，總包方取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票，并且已經(jīng)按照36號文規(guī)定的差額扣除計算銷售額政策申報繳納增值稅的，不得就同一張發(fā)票重復(fù)計算進(jìn)項稅抵扣。
6、以上意見自2017年6月1日起施行。2016年5月1日至2017年5月31日間已發(fā)生尚未處理的事項，按照本意見執(zhí)行。
湖北國稅營改增問題集
來源：湖北國稅
16.建筑企業(yè)選擇簡易計稅的工程項目，在計算繳納增值稅時，可以扣除的分包款項包括哪些？
分包合同中約定的分包款項，可以憑發(fā)票在預(yù)繳增值稅時扣除。如專項工程分包合同，其材料及勞務(wù)款均可憑票扣除。
青島市建筑服務(wù)涉稅業(yè)務(wù)辦理指南（2017年5月版）
1.扣除分包款納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
納稅人從全部價款和價外費用中扣除的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。
同時符合下列兩個條件的工程材料款可以作為分包款扣除：
（1）開具貨物（工程材料）的增值稅發(fā)票中要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）和項目名稱。
（2）總包方與分包方簽訂的合同中，有分包方提供貨物（工程材料）的條款約定（包括材料名稱、數(shù)量及預(yù)算金額）。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號