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問：勞務派遣人員平時的工資由勞務公司發(fā)放，年終獎由用工單位直接支付給勞務派遣人員，用工單位的該筆年終獎支出是否可以作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。

問：我公司的工資制度規(guī)定對在職員工每月補貼交通費150元，與工資一并發(fā)放，請問應作為福利費還是工資薪金支出稅前扣除？

答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

因此，您公司發(fā)放的交通費補貼符合上述條件，應當作為工資薪金支出在稅前扣除。

問：公司雇用部分季節(jié)工、臨時工，發(fā)生的工資支出，能否做為工資薪金在企業(yè)所得稅前扣除，并做為職工福利費和工會經費扣除基數？

答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第一條規(guī)定：“一、關于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題。企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。”

問：企業(yè)與職工解除勞動合同支付的一次性補償金如何稅前扣除？

答：企業(yè)與受雇人員解除勞動合同，支付給職工的一次性補償金，在不超過相關部門規(guī)定標準的部分，可以在稅前扣除。

問：企業(yè)發(fā)生工傷、意外傷害等支付的一次性補償如何在稅前扣除？

答：企業(yè)員工發(fā)生工傷、意外傷害等事故，由企業(yè)通過銀行轉賬方式向其支付的經濟補償，憑生效的法律文書和銀行劃款憑證、收款人收款憑證，可在稅前扣除。

問：勞務派遣用工支出能否作為工資薪金支出并作為三項經費的計提基數？

答：勞務派遣用工，依據國家稅務總局公告2015年第34號第三條規(guī)定，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：

（1）按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；（2）直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

問：何為“合理的工資薪金”？

答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：一、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；二、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；三、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；四、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；五、有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

問：企業(yè)返聘離退休人員支付的報酬如何扣除？

答：如果雙方簽訂了勞動合同，并在勞動部門備案，可以按照工資性質在稅前扣除，否則應作為勞務費在稅前扣除。

問：我公司與傷亡家屬達成的工傷死亡撫恤金，是否可以企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費包括，按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。因此，上述公司與傷亡家屬達成的工傷撫恤金支出，可以作為企業(yè)職工福利費，按照規(guī)定在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

問：企業(yè)上年12月份計提的工資1月份發(fā)放是否可以在匯算時扣除？

答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第二條規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

第四條規(guī)定，本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進行稅務處理的事項，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。

因此，按照上述規(guī)定，企業(yè)12月份計提的工資1月份發(fā)放，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

問：企業(yè)為職工繳納的五險一金，能否計入工資薪金總額？

答：據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第二條規(guī)定：關于工資薪金總額問題《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

來源：河南省稅務局焦作市稅務局  2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳答疑168問

發(fā)布日期：2019年1月1日