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區(qū)塊鏈技術：給轉讓定價管理帶來便利

中國稅務報 2018年5月23日星期三

作者：許淼  作者單位：上海市浦東新區(qū)國稅局國際處

除了加密貨幣外，區(qū)塊鏈這種分布式賬本的底層技術已在全球多個行業(yè)得到推廣應用。銀行、保險等金融服務業(yè)已經采用區(qū)塊鏈技術簡化交易流程、加快清算速度、減少中介環(huán)節(jié)以及提高交易可追溯性。在公共服務領域，烏克蘭、愛沙尼亞和格魯吉亞政府正在利用區(qū)塊鏈技術進行土地和房地產登記。長遠看來，區(qū)塊鏈技術可以成為提升稅收征管水平的重要技術革新力量，在國際稅收的轉讓定價管理領域主要有以下應用前景。

實現有形商品關聯(lián)交易自動定價和調整。對于跨國集團來說，區(qū)塊鏈技術能實現跨國集團內定價的自動調整，不僅能減少差錯，而且能節(jié)約時間，降低管理成本。集團可以方便地進行準確的營利分析，以更好地制定集團內定價政策，甚至結合人工智能技術實現定價自動化，實時調整。比如當利潤指標位于獨立交易價格區(qū)間外的時候，價格立即自動調整，避免不必要的稅務調查或海關征稅等風險。

利用智能合約自動劃分復雜的關聯(lián)勞務。集團內的關聯(lián)勞務一般根據提供的不同功能的服務，按照一定分配指標（銷售額、人員數量等）在各受益方之間分攤費用，這類交易成為轉讓定價爭議最多的領域之一。集團內不同國家的各分支和實體通常內部流程、信息化工具和會計標準差異很大，為量化集團內勞務收費的獨立交易價格，需要花費大量精力進行功能、資產和風險分析，以及接受勞務方的受益性分析。借助區(qū)塊鏈的智能合約可以自動整合功能分析，在此基礎上將內關聯(lián)勞務收費標準化、自動化。

為無形資產價值創(chuàng)造提供可追溯記錄。區(qū)塊鏈可以記載關聯(lián)交易起始時間和交易條件等完整信息，對于一項無形資產的DEMPE+P（開發(fā)、提升、維護、保護、利用和推廣）提供更為清晰的線索，離實現BEPS行動所倡導的在經濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅的目標更進一步。集團的總體利潤和每一環(huán)節(jié)的活動都可以確定，為利潤分割法的使用打下了更加堅實的基礎。

為關聯(lián)申報和同期資料準備提供便利。現在，在跨國集團內部各關聯(lián)方一般只分別記錄自身的財務狀況、存貨狀況，內關聯(lián)定價方法等。一旦使用了區(qū)塊鏈技術，由于其不可更改性，整個跨國集團內部的交易流和價值鏈都可以在每個關聯(lián)方那里得到全面記載和反映。對于每一項資產、交易中的每一次定價情況，都有標準統(tǒng)一的整套歷史數據。使用這些完整性和一致性有保證的交易數據，企業(yè)在進行關聯(lián)申報和同期資料準備時將節(jié)約大量資源，提高效率，降低風險。

按照BEPS第十三項行動計劃的要求，跨國集團應當按時提供國別報告，以披露全球業(yè)務中在各個不同的管轄區(qū)的業(yè)務收入與納稅情況，以及在不同管轄區(qū)的成員實體的個性化的主要經營活動信息。通過應用區(qū)塊鏈技術，企業(yè)的稅務和財務部門可以方便地從分布式賬本中獲取國別報告所需的各類實時信息，或者更進一步，向稅務機關開放一定數據交換權限，將會極大降低稅企雙方的征納成本。