稅率有變化 籌劃要提前
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-04-17
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中國稅務報
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）規(guī)定，自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原稅率為17%和11%的，分別調(diào)整為16%和10%。稅收政策對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有指引作用，企業(yè)對新政策如能早了解，則可早應用。筆者結(jié)合案例，就增值稅稅率從17%降至16%對企業(yè)的影響分析如下。
案例
甲公司為從事貨物加工的增值稅一般納稅人，加工的貨物及采購的原材料適用增值稅率為17%，城建稅稅率為7%，教育費附加的征收率為3%，地方教育費附加的征收率為2%，企業(yè)未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，適用企業(yè)所得稅率為25%。根據(jù)2018年度財務預算，甲公司5月～12月銷售收入100000萬元，銷售成本80000萬元。為簡化分析，假定企業(yè)當月購進原材料全部加工成產(chǎn)品并銷售，在銷售成本中人工成本占總成本的比重為20%，暫不考慮其他費用因素的影響。本案例分析企業(yè)經(jīng)營中購銷合同標的分別是否含增值稅，按稅改前后（增值稅稅率從17%降至16%）兩種情形進行比較。
情形一：以不含增值稅價格作為標的簽訂合同
即企業(yè)簽訂購銷合同均是以不含增值稅價格作為合同標的，且合同期限覆蓋2018年全年，預計稅改后仍按原合同繼續(xù)執(zhí)行。
1. 按稅改前政策。2018年5月~12月，實現(xiàn)銷售收入100000萬元，銷項稅額17000萬元（100000×17%）。相應發(fā)生銷售成本80000萬元。其中，人工成本16000萬元（80000×20%），扣除人工成本后的原材料成本64000萬元（80000－16000）；因企業(yè)未采取勞務派遣等外包用工方式，人工成本不涉及進項稅額抵扣，故進項稅額為10880萬元（64000×17%）。這期間應繳納增值稅為6120萬元（17000－10880）。
2. 按稅改后政策。2018年5月~12月，實現(xiàn)銷售收入100000萬元，銷項稅額16000萬元（100000×16%）。相應發(fā)生銷售成本80000萬元，扣除人工成本后的原材料成本64000萬元，進項稅額10240萬元（64000×16%）。期間應繳納增值稅為5760萬元（16000－10240）。
3. 增值稅變化。稅改后政策與稅改前政策相比較，甲公司應繳納增值稅減少了360萬元（6120－5760）。
4. 利潤變化。因企業(yè)簽訂購銷合同均是以不含增值稅價格作為合同標的，故銷售收入、銷售成本在稅改前后不會發(fā)生變化。但是由于應繳納的增值稅減少，其相應的城建稅及附加稅費減少了43.2萬元［360×（7%＋3%＋2%）］，故該期間利潤增加43.2萬元。
情形二：以含增值稅價格作為標的簽訂合同
即企業(yè)簽訂的購銷合同均是以含增值稅價格作為標的，且合同期限覆蓋2018年全年，預計稅改后仍按原合同繼續(xù)執(zhí)行。
1. 按稅改前政策。與情形一的計算相同，即應繳納增值稅為6120萬元。
2. 按稅改后政策。由于是以含增值稅價格作為標的簽訂合同，在貨物適用的增值稅率發(fā)生變化時，其對應的收入和成本會發(fā)生變化。
2018年5月~12月，按照稅改前所簽訂的合同約定以含稅價作為標的，則含稅銷售額在稅改前后均不變，為117000萬元［100000×（1＋17%）］，稅改后實現(xiàn)的銷售收入將變?yōu)?00862.07萬元［117000÷（1＋16%）］，銷項稅額為16137.93萬元（100862.07×16%）。發(fā)生的銷售成本中，人工成本在稅改前后均不變?yōu)?6000萬元，扣除人工成本后原材料成本的含稅金額在稅改前后均不變，為74880萬元［64000×（1＋17%）］，稅改后將變?yōu)?4551.72萬元［74880÷（1＋16%）］，則發(fā)生的銷售成本將變?yōu)?0551.72萬元（16000＋64551.72），進項稅額為10328.28萬元（64551.72×16%）。應繳納增值稅為5809.65萬元（16137.93－10328.28）。
3. 增值稅變化。稅改后政策與稅改前政策相比較，甲公司應繳納增值稅減少了310.35萬元（6120-5809.65）。
4. 利潤變化。相比于稅改前，稅改后銷售收入增加862.07萬元（100862.07－100000），銷售成本增加551.72萬元（80551.72－80000）。因應繳納的增值稅減少，其相應的城建稅及附加稅費也減少了37.24萬元［310.35×（7%＋3%＋2%）］，故該期間利潤增加了347.59萬元（862.07－551.72＋37.24）。
對處于增值稅抵扣鏈條中間環(huán)節(jié)的甲公司而言，相比于情形一，情形二獲利更多。
案例總結(jié)
企業(yè)間的合作是共贏，面對國家出臺的減稅大禮包，合作雙方應主動協(xié)商，共同分享稅改政策紅利。
1. 全面分析，積極應對。此次稅改不但涉及案例中17%的增值稅稅率下調(diào)，還涉及11%的增值稅稅率下調(diào)和統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準等政策的變化。企業(yè)應積極關注政策變化，全面梳理已簽訂的各項采購、銷售和服務合同，分析稅改對企業(yè)的影響，既要考慮對自身的影響，還要考慮對合作方的影響。對已簽訂尚未執(zhí)行的合同，企業(yè)可積極與合作方協(xié)商，約定如果在稅改后實施合同，按照合作雙贏原則，考慮在標的價格或質(zhì)量等方面做相應變動，以共享稅改政策紅利。比如，根據(jù)《財政部、稅務總局關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。第二條規(guī)定，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。如果企業(yè)是正在執(zhí)行合同的合作方，根據(jù)新政策由增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，應如何繼續(xù)履行合同？可考慮以原合同的不含增值稅報價為基礎協(xié)商修改合同。
2. 妥善處理好過渡期交易。如前述案例分析，因增值稅稅率的降低，稅改前以含增值稅價格為標的簽訂的合同，在稅改后對銷售方而言獲利多些，對購進方而言獲利要少些。因為此次稅改新政從2018年5月1日起實施，在新政實施前，即2018年4月這個過渡期內(nèi)實施的合同，如果是以含增值稅價格作為合同標的的采購事項，應盡量執(zhí)行，避免稅改后執(zhí)行，導致出現(xiàn)可抵扣的進項稅額減少，且購進成本增加的不利現(xiàn)象出現(xiàn)。反之，對于銷售合同，如果購進方許可，可考慮適度延后。
3. 完善合同標的定價方式。為應對國家對增值稅稅率由三檔簡并至兩檔的政策預期變化，企業(yè)應及時修改采購制度，除國家有特殊規(guī)定外，擬采購項目招標的標書等可用不含增值稅的報價為基礎進行比價。對尚未簽訂的采購合同，也可約定以不含增值稅價為合同標的。
4. 積極響應，讓利于民。對處于增值稅抵扣鏈條最終環(huán)節(jié)的企業(yè)，可考慮通過提高產(chǎn)品（服務）品質(zhì)、適當降低價格等方法，提高產(chǎn)品競爭力。
作者：諶祖江 鄭鵬
作者單位：江西中煙工業(yè)有限公司、山東省濰坊市國稅局
來源：中國稅務報
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