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甘肅蘭州國稅解答用工補貼、代扣代繳個稅手續(xù)費及出口退稅款是否繳納企業(yè)所得稅等15個熱點問題
2018-03-16來源：甘肅國稅
1、投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，這部分撤回或者減少的投資是否需要確認收入？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第五條規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得。因此，投資企業(yè)撤回或減少投資，應根據(jù)上述規(guī)定來進行所得稅處理。
2、企業(yè)2017年因銷售折讓，將2016年度開具的增值稅專用發(fā)票做紅字沖減，企業(yè)所得稅上是否需要相應調整該年度收入？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。
3、上級工會返還的工會經(jīng)費，是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：不需要。賬務處理上，如果企業(yè)專門設立了工會組織，并且單獨核算，則返還的工會經(jīng)費資金應當直接轉為企業(yè)工會組織的收入，工會單獨進行核算。如果企業(yè)規(guī)模較小，工會組織不健全，工會組織未單獨進行核算的，那么返還的工會經(jīng)費在賬務處理上借記：銀行存款，貸記：其他應付款，企業(yè)若發(fā)生了工會活動經(jīng)費可以直接從“其他應付款”中列支。
4、公司招用失業(yè)人員因而取得政府的用工補貼，是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：先判斷是否滿足不征稅收入條件：依據(jù)《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）第一條的規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
因此，您企業(yè)取得的“用工補貼”等財政性資金，同時符合上述條件的，可以作為不征稅收入，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時從收入總額中減除。否則，應當依法計算繳納企業(yè)所得稅。
5、財產(chǎn)轉讓所得應如何計算應納稅所得額？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：……（二）轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。
6、資產(chǎn)評估增值是否需要交納企業(yè)所得稅？
答：依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第五十六條，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。貴公司對資產(chǎn)進行評估時，如果評估后該項資產(chǎn)的所有權仍屬于該公司，其資產(chǎn)的計稅成本不變，資產(chǎn)評估增值部分不繳納企業(yè)所得稅；如果評估后該項資產(chǎn)用于對外投資等情形改變了資產(chǎn)的所有權，該公司應按資產(chǎn)的公允價值確認收入、按歷史成本確認資產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額作為扣除項目，計繳企業(yè)所得稅。
7、合伙企業(yè)并未作出利潤分配的決定也未實際分配，那么作為合伙人的法人企業(yè)，是否需要確認收入繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）第二條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。因此，不論合伙企業(yè)是否作出利潤分配決定,只要其有留存利潤,該部分的留存利潤也應按規(guī)定的分配比例,由法人企業(yè)確認為當期收入。
8、公司以設備對外投資，可以分期繳納企業(yè)所得稅嗎？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）第一條規(guī)定，居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
但企業(yè)應同時根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）《國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第33號）等規(guī)范性文件的具體要求做好稅務處理工作。
9、企業(yè)取得的接受捐贈收入可以分期確認收入嗎？
答：《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號）第一條規(guī)定：“企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。”
10、出口退稅款是否屬于政府補助利得繳納繳企業(yè)所得稅?
答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第一條第一款規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。……本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。”
上述文件明確規(guī)定財政性資金不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款”，出口退稅款不屬于會計損益，不屬于收入總額，也不屬于不征稅收入，因此，不需要繳納企業(yè)所得稅。
11、提供勞務收入是否包含服務類收入？
答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十五條明確，提供勞務收入指納稅人從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務活動取得的主營業(yè)務收入，服務類收入要根據(jù)具體業(yè)務類型來判斷。
12、運輸費用收入是否屬于提供勞務收入？
答：像物流、運輸企業(yè)取得的運輸收入屬于企業(yè)主營業(yè)務收入的，屬于“提供勞務收入”，其他企業(yè)建議歸屬到“其他業(yè)務收入-其他”。
13、三年以上的應付未付款項，是否應作為收入并入應納稅所得額？
答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
目前，稅法對確實無法償付的應付款項確認其他收入，并沒有量化時間為三年以上的規(guī)定，公司如有證據(jù)顯示該三年以上的應付未付款項，確屬于無法償付的應付款項，可以作為收入并入應納稅所得額。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)證明債權人沒有確認損失并在稅前扣除的，可以不計入當期應納稅所得額。已計入當期應納稅所得額的應付款項在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。
14、單位取得的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費是否要繳企業(yè)所得稅？
答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：
（一）銷售貨物收入；
（二）提供勞務收入；
（三）轉讓財產(chǎn)收入；
（四）股息、紅利等權益性投資收益；
（五）利息收入；
（六）租金收入；
（七）特許權使用費收入；
（八）接受捐贈收入；
（九）其他收入。
從上述規(guī)定看，企業(yè)所得稅的應稅收入應當包括除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定的免稅和不征稅收入以外的“一切收入”，對扣繳或代征單位取得的手續(xù)費收入應當作為企業(yè)所得稅的應稅收入依法計算繳納企業(yè)所得稅。"
15、企業(yè)所得稅的視同銷售收入與增值稅的視同銷售收入是否一致？
答：不一致，例如跨地區(qū)將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移，征收增值稅，不征收企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條:企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。另外針對二十五條規(guī)定，《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第一條和第二條也有相關規(guī)定。
編輯設計：甘肅國稅
來源：蘭州市國家稅務局所得稅處
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