節(jié)假日促銷活動涉稅處理部分實務(wù)總結(jié)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-02-24
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江蘇國稅
1.“買一贈一” 增值稅
（1）《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條的規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，作為視同銷售貨物來計算增值稅的。（依據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅咨詢”《買一贈一的增值稅計算問題》（2009/11/5）答復(fù)）
需要提醒的是，各地對“買一贈一”是否應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅的規(guī)定不同。
（2）建議：按照折扣方式銷售貨物，即根據(jù)《關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
2.“買一贈一”企業(yè)所得稅
國稅函[2008]875號第三條：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。
根據(jù)國稅函[2008]875號文件規(guī)定實質(zhì)就是將企業(yè)的銷售金額分解成商品銷售的收入和贈送的商品銷售的收入兩部分，各自對應(yīng)相應(yīng)的成本來計算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
3. “買一贈一”個人所得稅
財稅[2011]50號：企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等；不需交個人所得稅。
4. “買一贈一”會計處理
（1）確認(rèn)收入時
借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入-銷售商品A（按公允價分?jǐn)偅?/span>
主營業(yè)務(wù)收入-銷售商品B（按公允價分?jǐn)偅?/span>
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（一般計稅方法）
應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅（簡易計稅方）
（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品A
庫存商品B
（3）贈品的賬務(wù)處理（如按照折扣方式銷售貨物處理“買一贈一”不需要該筆分錄）
借：銷售費(fèi)用
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（一般計稅方法）
應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅（簡易計稅方法）
5.客戶使用優(yōu)惠券、禮品卡支付的金額不開具發(fā)票，包括用京豆等積分換購商品不提供發(fā)票，建議按照折扣方式銷售貨物涉稅處理。
【例】如除夕之夜抽到京東的京券50元，用來購買手機(jī)一部3000元，實際支付了2950元，應(yīng)開票2950元（可以直接開票額為2950元，也可以在一張發(fā)票上開具3000元和折扣50元），其中京券50元不開具發(fā)票。
來源：中國稅務(wù)雜志社
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