土地閑置費、土地滯納金如何稅前扣除？
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-12-30
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某房地產企業(yè)2011年取得一塊土地使用權用于開發(fā)房地產，后因各種原因，一方面延遲繳納土地出讓金，另一方面工程一直未能開工，直到2016年才重新動工開發(fā)，而被國家相關部分因閑置土地逾期開發(fā)征收繳納土地閑置費4000萬元及征收土地延遲繳納滯納金100萬元。那么該土地閑置費及土地滯納金在項目土地增值稅、企業(yè)所得稅清算時，能否扣除？
土地增值稅
?。?）根據(jù)《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）第四條的規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費不得稅前扣除。因此該房地產企業(yè)繳納的土地閑置費4000萬元不得在土地增值稅前扣除。
（2）此外，根據(jù)廈門市地方稅務局關于修訂《廈門市土地增值稅清算管理辦法》的公告（廈門市地方稅務局公告2016年第7號）第三十四條的規(guī)定，納稅人因逾期支付土地出讓金等原因支付的罰款、滯納金、利息和因逾期開發(fā)支付的土地閑置費等款項，不予扣除。對納稅人逾期開發(fā)補繳的土地出讓金，允許計入為取得土地使用權所支付的款項，準予扣除，但納稅人繳納的土地閑置費、滯納金和罰款不得扣除。
因此，該房地產企業(yè)繳納的土地閑置費、滯納金不得在土地增值稅前扣除。
企業(yè)所得稅
（1）《根據(jù)房地產開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)（2009）31號）第二十七條第一款的規(guī)定，開發(fā)產品計稅成本支出的內容如下：(一)土地征用費及拆遷補償費。指為取得土地開發(fā)使用權(或開發(fā)權)而發(fā)生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農作物補償費、危房補償費等。因此，該單位支付的土地閑置費4000萬元可做為開發(fā)產品計稅成本，在企業(yè)所得稅前扣除。
?。?）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：
?。ㄒ唬┫蛲顿Y者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；
?。ǘ┢髽I(yè)所得稅稅款；
?。ㄈ┒愂諟{金；
?。ㄋ模┝P金、罰款和被沒收財物的損失；
?。ㄎ澹┍痉ǖ诰艞l規(guī)定以外的捐贈支出；
?。┵澲С?；
（七）未經(jīng)核定的準備金支出；
（八）與取得收入無關的其他支出。
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，滯納金只有稅收滯納金不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除；企業(yè)按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（滯納金）、可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，該單位支付的土地滯納金100萬元可以在企業(yè)所得稅前扣除。
?。?）根據(jù)根據(jù)房地產開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)（2009）31號）第二十七條第一款的規(guī)定，土地滯納金不含在開發(fā)成本的計稅范圍之內，故不能在開發(fā)成本中扣除，應在營業(yè)外支出中做扣除。
因此，該房地產企業(yè)繳納的土地閑置費、滯納金可以在企業(yè)所得稅前扣除。
源自：廈門國稅微宣傳
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